• QQ空间
  • 收藏

若干会计、税务处理问题答疑(2009.11-2)

| 2020-12-27

  1、问:A公司委托B法人公司对一宗土地进行管理维护。根据协议,A公司拨款给B公司用于购置相关固定资产、办公设备、保安用品以及日常工资费用开支等。请问这种性质的拨款是否需要缴纳营业税,是否需开发票给A公司?B公司收到拨款后应计入什么科目?

  答:我们理解问题所述管理维护应该是基础开发性质,至于问题所述拨款是否计征营业税以及如何进行会计处理要视具体协议约定情况,主要是A、B公司之间属于哪种性质的合作关系。
  (1)属于联营性质,即A公司提供资金、B公司提供劳务,联合经营开发项目。按照《中华人民共和国民法通则》的规定,联营分为三种形式:①法人型联营,即企业之间或者企业、事业单位之间联营,组成新的经济实体,独立承担民事责任,具备法人条件的,经主管机关核准登记,取得法人资格。如果属于这种情况应该按独立企业进行核算,所拨付的资金视其性质按投资或者借款性质处理,开具收据即可,如有劳务费性质的款项,应开合规发票。②合伙型联营,即企业之间或者企业、事业单位之间联营,共同经营、不具备法人条件的,由联营各方按照出资比例或者协议的约定,以各自所有的或者经营管理的财产承担民事责任。依照法律的规定或者协议的约定负连带责任的,承担连带责任。这种情况下,合伙实体可以作为一个独立的会计主体进行核算,对A企业所拨付的资金应按合伙协议约定确定。③合同型联营,即企业之间或者企业、事业单位之间联营,按照合同的约定各自独立经营的,它的权利和义务由合同约定,各自承担民事责任。这种情况下,A、B的合作协议中应该明确双方权利义务,包括明确拨款性质,双方应视其性质确定会计处理方式,具体可区别情况按下述(2)(3)处理。

  (2)属于劳务性质,即全部款项均属支付给B公司的劳务费,所购置的固定资产、办公设备等在项目开发完成后归B公司,那么B应该按全部收入确认劳务收入,并开具发票,会计上核算为主营业务收入。

  (3)属于代理性质,即支付的款项中有一部分是B公司的劳务费,另一部分是代购固定资产和办公设备等的费用,项目完成后,所有固定资产归A企业所有。这样,应在委托协议中将全部拨款划分为两部分,一部分是代理劳务费,另一部分是代购代建资产的费用。B企业要对代理劳务费开合规友票,并在会计上确认劳务收入,而对代购资产的费用部分开具收款收据,核算为其他应付款,购建资产所取得的票据要直接由销货方或者施工方开具给A企业,B企业对资产只作备查管理,不做会计核算,而A企业要将这部分资产作为自有资产进行核算。

  2、问:某房地产公司与某房屋拆迁公司签订拆房协议,合同规定拆迁公司按要求将建筑物拆除,以拆下的废料折抵拆迁费用,并且拆迁公司还应补给房地产公司X元/平方米。请问:(1)房地产公司取得的补偿款是否应征营业税?(2)拆迁公司取得的拆料收入是按其他收入征增值税还是按其他工程作业征3%的营业税?

  答:按所述情况看,这项业务在会计和税务上都属于涉及补价的非货币性交易。按规定应该拆解为拆迁公司提供拆迁劳务和房地产公司变卖废料两项业务,至于应补的款项实际上是拆迁劳务费和变卖废料价款的差额即补价。所以:
  (1)房地产公司应该以所变卖废料的全部价款确认收入,而不应仅以所取得的补偿款确认收入。变卖废料的全部价款应该以其公允价值确定。具体会计处理依据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的相关规定。税务方面相应的计税基础也是变卖废料的价款全额,因属销售废旧物资,故应征增值税。《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》(财税[2002]29号)规定,纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产),无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人,也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位,一律按4%的征收率减半征收增值税,不得抵扣进项税额。

  (2)拆迁公司取得的不是废料收入,而是拆迁劳务费收入,具体收入额应该以上述废料公允价值与补偿款的差额计算确定,并应按此金额向房地产开发公司开具劳务收入发票,因属于其他工程劳务,故适用3%的营业税税率。

  3、问:A建筑安装公司(有相关资质)与B公司签订一项建筑施工合同,合同金额50万元。A公司随后以30万元的价格将此合同转让给c公司(c公司无资质,A不能与其签分包合同),那么:(1)对A公司收取的20万元是否要征流转税?(2)合同是由A公司签订,只能由A公司开具发票,但这样A公司要做50万元收入却无成本,因为C公司包工包料,C公司所发生的费用只能由C公司做账,请问对此该如何处理?

  答:如果不考虑合同转让是否符合合同约定或行业规范的规定,单纯从业务处理的角度来分析,这项业务实际上可以理解为A公司将自己承包的工程交由c公司实际施工。所谓转让合同可以视为A公司与C公司另行签订了一项施工合同,价款为30万元。这样一来:
  (1)A公司的会计收入不是20万元,而是50万元,应该由A公司按50万元向B公司开具劳务发票,税务方面因为不是符合规定的分包行为,所以不能按20万元的差额而应按50万元全额计征营业税等。A公司支付给C公司的30万元实际上是A公司经营该工程项目的成本。

  (2)虽然C公司没有相应的资质,但因其实质上提供了施工劳务,故应该按所取得的30万元劳务费计征营业税,并向A公司开具或申请代开劳务费发票。A公司以该发票作为核算该项工程项目成本的原始凭证。

  4、问:我公司和另一公司联合研发的一项技术,事务所评估价值为300万元,我方占90万元。请问以评估价值入账要交税吗?我公司要以这项无形资产进行投资,是否涉税?

  答:你公司与他人联合开发技术的行为从根本上说还是属于自行开发而非受让,以评估价值入账显然违背了历史成本原则,所以既不符合现行会计制度,也不符合税务方面的规定。会计方面,如果企业执行《企业会计制度》,则自行开发并依法申请取得的无形资产,其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定;依法申请取得前发生的研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用。如果执行新企业会计准则,则应该将实际发生的费用区分为研究和开发费用,研究阶段所发生的费用直接费用化记入损益,开发阶段所发生的费用资本化为所开发技术(无形资产)的成本。税务方面,《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》规定,自行开发并依法申请取得的无形资产,按照开发过程中的实际支出计价。《企业所得税税前扣除办法》规定,纳税人自行研制开发无形资产,应对研究开发费用进行准确归集,凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的,该项无形资产使用时,不得再分期摊销。新的企业所得税法(2007)规定:在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的无形资产摊销费用,准予扣除,但企业自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产不得计算摊销费用扣除。故综合来看,你公司不能直接以评估价值确认无形资产,而应按会计制度或准则的规定来处理,即使你单位按评估价值入账,所计算的摊销费用也不能税前扣除。

  如果开发完成后联合开发双方中的任何一方以评估价值买断该技术,即另一方转让自己享有的份额,则属于与开发本身无关的进一步的经济行为,那么转让份额的一方就发生了转让无形资产的应税行为。单纯的联合开发行为以及按评估价值确定各方享有的份额本身不涉及交税,但也不能按评估价值入账。

  不过,你公司可以对评估价值作备查登记,以作为进一步经济行为的价值参考。如你公司要以该项无形资产投资,则可以将评估价值视为公允价值来确定你公司的出资份额。按照《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税[2002]19l号)的规定,以无形资产、不动产投资入股,与接受投资方利润分配,共同承担投资风险的行为,不征收营业税。

2021-01-18
综合理财 财税[2006]139号文件中对出口退税率调整的影响
  9月15日,被媒体传闻已久的出口退税率下调方案终于亮相出台。财政部、发展改革委、商务部、海关总署、国家税务总局联合下发了《关于调整部分商品出口退税率和增补加... <详情>
2021-01-18
综合理财 国家税务总局公告2013年第76号:关于《铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票及税控系统使用问题的公告》的解读
关于《铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票及税控系统使用问题的公告》的解读 2013年12月23日     ... <详情>
2021-01-18
综合理财 大地税函[2003]71号 大连市地方税务局关于加强微机打印发票使用管理有关问题的通知
大地税函〔2003〕71号 全文有效   成文日期:2003-08-13   各基层局: 据调查,目前使用计... <详情>
2021-01-18
综合理财 厦国税函[2007]177号 厦门市国家税务局关于2007年资源综合利用产品免征增值税的通知
厦国税函〔2007〕177号 全文有效   成文日期:2007-12-28  各区国家税务局、直属税务分局: ... <详情>
2021-01-18
综合理财 境内保险公司和境外再保险公司合作支付境外的保费需要代扣所得税吗
  不同于传统保险的经营模式,再保险行业风险分散的国际化和风险传递的多链条化,使得再保险服务在增值税和企业所得税的处理上具有一定的复杂性。近期,笔者在征管实务中... <详情>
2021-01-18
综合理财 工资发放单位与社保缴纳单位不是同一单位的协同管理
  前言:在3月6日,陕西西安宣布了社保正式移交税务,由此打响了税务全面征收社保的第一枪。税务部门的征管能力非常强大,清楚地掌握了用人单位的经营状况和工资发放情... <详情>